Entreprise et achat à l’étranger : comment faire avec la TVA ?

Que vous importiez ou exportiez, il existe des règles et procédures importantes en matière de TVA et de droits. Tout cela dépend si vous avez à faire à un client ou à un fournisseur dans un autre pays de l’Union européenne (UE), ou avec le reste du monde.

Entreprise et achat à l’étranger : vérifiez vos responsabilités

Confirmez si vous faites des affaires avec un autre pays de l’UE.

Les 28 pays de l’UE sont Autriche, Belgique, Bulgarie, Croatie, Chypre, République tchèque, Danemark, Estonie, Finlande, France, Allemagne, Grèce, Hongrie, Irlande, Italie, Lettonie, Lituanie, Luxembourg, Malte, Pays-Bas, Pologne, Portugal, Roumanie, Slovaquie, Slovénie, Espagne, Suède et Royaume-Uni.

Vérifiez vos responsabilités pour les importations

Vous êtes normalement responsable du dédouanement des marchandises par les douanes et du paiement des taxes.

Votre fournisseur doit fournir la documentation dont vous avez besoin pour dédouaner les marchandises (et effectuer le paiement au fournisseur).

Les procédures de TVA dépendent du fait que vous acquérez des marchandises en provenance de pays de l’UE ou que vous importez des marchandises en provenance de pays tiers.

Si vous importez en dehors de l’UE, vous devrez peut-être payer des droits d’importation.

Vos responsabilités dépendent de ce que vous avez convenu dans le contrat. Pour minimiser le risque de litige, votre contrat doit utiliser l’un des Incoterms internationalement reconnus.

Acquérir des biens des pays de l’UE

Entreprise et achat à l'étranger - acheter immobilier

Donnez votre numéro de TVA à votre fournisseur. Cela permet au fournisseur de détaxer la marchandise de la TVA.

Confirmez quels documents vous avez besoin du fournisseur. Vous aurez besoin d’une facture avec TVA comme pour tout autre achat.

Compte pour la TVA

Les achats de biens en provenance d’autres pays de l’UE sont appelés «acquisitions» ou «arrivées» plutôt que les importations. Officiellement, «importation» fait référence à un achat effectué auprès d’un fournisseur situé en dehors de l’UE.

Vous devez déclarer la TVA sur les acquisitions («taxe d’acquisition») sur votre déclaration de TVA. La TVA est facturée au taux de TVA normal pour ces produits.

Vous récupérez cette taxe d’acquisition de la même manière que vous récupérez la taxe en amont sur les achats de marchandises.

Vérifiez si vous devez remplir une déclaration supplémentaire Intrastat.

Importer des marchandises de l’extérieur de l’UE

Vérifiez quel droit d’importation s’applique. Le droit d’importation est basé sur le type de marchandises que vous importez, le pays d’où elles proviennent et leur valeur.

Confirmez quels documents vous avez besoin du fournisseur pour le dédouanement. Cela comprend normalement une facture et une copie des documents de transport.

Vous pouvez avoir besoin d’une preuve de l’origine des marchandises pour réclamer des droits d’importation réduits pour les marchandises en provenance de certains pays.

Un document d’évaluation est également normalement requis pour les importations supérieures à une valeur définie.

Remplir une déclaration d’importation. Vous déclarez généralement les importations en utilisant le document administratif unique (DAU).

Payez la TVA et le devoir de libérer les marchandises. Vous payez la TVA au taux normal pour ces produits vendus.

Vous pouvez récupérer la TVA sur les importations de la même manière que vous récupérez la TVA sur les achats de marchandises dans votre pays.

Vous ne pouvez en revanche pas récupérer les droits d’importation.

Entreprise et achat à l’étranger : manipuler des cas spéciaux

Vérifiez si les biens que vous achetez sont soumis à des droits d’accise.

Des droits d’accise sont perçus sur le carburant, l’alcool et les produits du tabac.

Les droits d’accise sont prélevés sur les acquisitions effectuées dans l’UE ainsi que sur les importations en provenance de pays tiers.

Si les marchandises sont soumises à des droits d’accises, vous les payez en même temps que vous payez la TVA et les droits d’importation.

La TVA est perçue sur la valeur de la marchandise plus le droit d’accise.

Envisagez d’utiliser un entrepôt douanier si vous prévoyez stocker des importations pendant une longue période

Si vous stockez des marchandises dans un entrepôt douanier, vous n’aurez pas à payer les droits d’importation et la TVA tant que vous ne souhaitez pas retirer les marchandises de l’entrepôt douanier.

Le stockage «en douane» comme celui-ci est souvent utilisé pour les produits soumis à accises, tels que le vin et les cigarettes.

Renseignez-vous sur d’éventuels allégements fiscaux si vous prévoyez de réexporter des biens importés

Vous pourrez peut-être bénéficier des règles spéciales d’allégement du perfectionnement actif afin de ne pas avoir à payer de droits d’importation et de TVA.

Cet allégement peut s’appliquer aux importations que vous traitez avant de les réexporter.

Si vous importez ou exportez régulièrement, renseignez-vous sur les procédures alternatives

Par exemple, les entreprises qui importent régulièrement et en gros volumes peuvent utiliser des processus tels que les procédures simplifiées de fret douanier.

Les sources d’information et de conseils peuvent inclure des conseillers en commerce international auprès de votre association professionnelle ou de votre chambre de commerce locale.

Importation en Europe? Les règles de TVA que vous devez connaitre.

Si votre entreprise importe des marchandises dans l’Union européenne (UE), elle sera soumise à des règles complexes et variées en matière de conformité et de tarification de la TVA. Cela dépendra: du type de marchandises; les pays concernés et leurs règles locales; les pays impliqués; et toutes les parties dans la chaîne de la TVA enregistrée ou non.

Voici quelques-uns des problèmes que les entreprises doivent prendre en compte. Tout d’abord, s’agit-il de biens importés ou intracommunautaires?

Importation ou approvisionnement intracommunautaire?

Les échanges de biens entre les États membres de l’UE (commerce intra-UE) ont été évalués, du point de vue des expéditions, à 3 110 milliards d’EUR en 2016, soit 78 % de plus que le niveau des exportations de l’UE-28 vers les pays tiers (1 745 milliards d’EUR) (commerce extra-UE).

Importations chargées de la TVA

Généralement, le pays d’arrivée cherchera à facturer son taux de TVA standard sur la transaction d’importation. Cela doit être réglé avant la sortie des marchandises de la douane. Les marchandises sont alors en « libre circulation » et peuvent être stockées et vendues ou envoyées dans un autre pays de l’UE.

Les marchandises intra-communautaires sont détaxées

Si vous vendez ou déplacez des marchandises d’un pays de l’UE à un autre, vous n’aurez à facturer aucune TVA. Cette simplification du système de TVA de l’UE a été introduite dans les réformes du marché libre de 1993. Cependant, il existe un certain nombre de critères importants à respecter:

  • Les deux parties de la transaction doivent avoir un numéro de TVA valide.
  • Vous devez vérifier le numéro de TVA de votre client étranger avec le système EU VIES.
  • Vous devez indiquer le numéro de TVA de votre client sur votre facture de vente.
  • Vous devez avoir une preuve documentaire (par exemple la documentation de transport de marchandises) du mouvement des marchandises à travers la frontière.
  • Les marchandises quittent alors le pays dans un délai déterminé, généralement trois mois.

Si ces conditions ne sont pas remplies et que des irrégularités surviennent, les autorités fiscales peuvent vous déclarer responsable de toute TVA manquante. Si votre client n’a pas de numéro de TVA valide ou que vous vendez à des consommateurs individuels, vous devez facturer le taux de TVA du pays d’expédition.

Avez-vous besoin d’un numéro de TVA ou d’un enregistrement pour importer des marchandises?

Probablement. Les autorités fiscales voudront enregistrer tout mouvement de marchandises, et la responsabilité fiscale potentielle, contre un numéro de TVA unique détenu par une entreprise. Cela comprend à la fois les importations et les marchandises intracommunautaires.

Ainsi, si vous importez des marchandises dans l’UE, la douane exigera que vous ou votre client fournissiez un numéro de TVA intracommunautaire valide. En règle générale, puisque vous ne souhaitez pas divulguer la valeur du coût en douane des marchandises à votre client pour des raisons commerciales, il est préférable que vous fournissiez le numéro de TVA. En outre, de nombreux clients insistent désormais pour que les marchandises soient entièrement dédouanées à des fins de TVA.

Cela vous oblige alors à fournir un numéro de TVA valide, ou vous inscrire pour en obtenir un si vous n’en avez pas. Les entreprises doivent veiller à ne pas payer de TVA à l’importation sans disposer d’un numéro de TVA intracommunautaire valide. Un certain nombre de pays (par exemple l’Italie et la Pologne) peuvent rendre le processus de recouvrement de toute TVA versée aux douanes très compliqué et lent.

Que faire si vous n’avez pas de numéro de TVA dans le pays d’importation?

Si vous êtes une entreprise de l’UE d’un état différent du pays d’importation ou d’arrivée intracommunautaire, vous pouvez utiliser votre numéro de TVA intracommunautaire. Cependant, il peut y avoir des circonstances où cela n’est pas valide.

Par exemple, si une société française importe en Allemagne, mais vend ensuite localement, elle peut avoir besoin d’un enregistrement de TVA en Allemagne. S’il avait transféré les marchandises en Espagne, il n’aurait peut-être pas eu besoin d’un numéro de TVA espagnol.

Si vous êtes une entreprise non-UE, vous devrez certainement enregistrer votre société non-UE en tant que trader TVA non résident dans au moins un pays de l’UE. Certains pays appliquent des régimes spéciaux pour aider les importations à éviter cette obligation (par exemple, les Pays-Bas) et / ou proposent des programmes de report de la TVA sur les flux de trésorerie (par exemple en République tchèque).

Acquisition intracommunautaire de biens destinés à la revente en France

L’importation de marchandises en provenance d’un autre pays de l’UE en France s’appelle une acquisition intracommunautaire.

Lorsqu’une société étrangère introduit des marchandises en France à partir d’un autre pays de l’UE, la transaction suivra un régime fiscal spécifique. Le paiement de la TVA au fournisseur situé dans l’autre pays de l’UE dépendra de la responsabilité de la TVA de l’importateur en France.

D’une part, si l’entité non française (l’importateur) est enregistrée à la TVA en France, son fournisseur de l’UE appliquera une TVA détaxée. Cela signifie qu’aucune taxe ne sera perçue dans l’autre pays européen. L’entreprise étrangère importatrice en France devra auto-comptabiliser la TVA sur sa déclaration de TVA périodique française, ce qui se traduira par le non-paiement de la taxe due à la déduction selon le mécanisme de l’autoliquidation.

En revanche, si l’entreprise étrangère n’est pas enregistrée à la TVA en France, son fournisseur de l’UE facturera la TVA locale sur la transaction. Le recouvrement de cette taxe est très souvent difficile, voire impossible, dans certains États membres.

Acquisition intracommunautaire de biens pour transformation en France

Parfois, l’introduction de marchandises en France (en provenance d’un autre pays de l’UE) a pour but le traitement, la transformation ou l’assemblage. Dans ce cas, les marchandises importées sont livrées dans les locaux du prestataire de services, mais la propriété reste à la société étrangère. Après le traitement ou l’assemblage, les marchandises peuvent être soit vendues à des clients français, soit réexportées hors de France.

Lorsque des marchandises de l’UE sont introduites en France avec l’intention de les traiter, le propriétaire étranger doit être enregistré à des fins de TVA. Il existe cependant une exception dans le cas où, à la fin de la transformation, les marchandises sont renvoyées dans l’État membre d’où elles ont été importées.

Le nouveau mécanisme français d’autoliquidation pour la TVA à l’importation

Entreprise et achat à l'étranger - tva

Un nouveau mécanisme d’autoliquidation de la TVA à l’importation a été mis en place en France, ce qui pourrait profiter aux entreprises françaises, européennes et non européennes qui sont immatriculées à la TVA en France. Ce mécanisme permet des économies de trésorerie puisque la TVA à l’importation est collectée et déduite simultanément sur la déclaration mensuelle de TVA CA3 au lieu d’être «physiquement» versée aux douanes françaises.

Quel est le mécanisme?

Cette nouvelle législation de l’article 1695 du code général des impôts a été mise en œuvre dans le cadre de la loi de finances rectificatives de 2016. Ce dispositif a une application plus large que prévu, puisqu’il peut être utilisé par des entreprises françaises, européennes et non européennes pour détenir un numéro de TVA français. Pour ce faire, ces entités devront faire une demande auprès du bureau de douane français où l’importation est effectuée.

Le mécanisme d’autoliquidation de la TVA française à l’importation permet simplement de ne pas payer la TVA à l’importation au point d’importation. Au lieu de cela, la TVA est comptabilisée sur la déclaration de TVA française (percevoir et déduire simultanément la TVA entrée et sortie) par simple option, même si le calcul de la TVA à l’importation est encore effectué sur le formulaire IMA. Ce nouveau mécanisme d’autoliquidation n’affecte que la perception de la TVA et n’a aucun effet sur le point d’impôt, l’assiette fiscale ou le calcul de l’impôt sur les sociétés.

Quelles conditions doivent être remplies?

Une autorisation préalable des autorités douanières françaises est nécessaire avant que ce mécanisme puisse être utilisé, mais l’autorisation est, en pratique, facile à obtenir par les opérateurs. Pour bénéficier de ce nouveau mécanisme, les entreprises doivent remplir les critères suivants:

Entreprises établies en France et dans l’UE:

  • Tenir un enregistrement de la TVA française;
  • Ne doit pas être soumis au système d’imposition simplifié de la TVA;
  • Avoir effectué au moins quatre importations dans l’UE au cours des douze derniers mois précédant la demande;
  • Etre en mesure de démontrer qu’ils disposent d’un système de gestion / contrôle pour leurs écritures douanières et fiscales permettant le suivi des transactions d’importation: en pratique, le demandeur doit certifier que ce processus est géré / contrôlé sur le formulaire de demande (en cochant une boîte);
  • Prouver qu’ils n’ont commis aucune infraction significative ou répétée à la législation douanière et / ou aux règles fiscales au cours des douze derniers mois: cette condition est directement analysée par les autorités douanières françaises sur la base des dossiers disponibles auprès des autorités françaises respectives;
  • Prouver que l’entreprise a été financièrement solvable au cours des douze derniers mois. Cette condition concerne les demandeurs qui ont été en défaut de paiement envers les autorités fiscales et douanières françaises ou ceux qui ont fait l’objet d’une procédure collective d’insolvabilité. Si le demandeur a été établi pour moins de douze mois, sa solvabilité sera évaluée sur la base des informations disponibles le jour de la demande. Cette condition est également directement analysée par les autorités douanières françaises en ce qui concerne les informations disponibles dans les bases de données pertinentes.

Entreprises non établies dans l’UE:

  • Doit avoir un enregistrement de la TVA française;
  • Ne doit pas relever d’un système de taxation simplifié par la TVA;
  • Demande l’application du mécanisme par l’intermédiaire d’un représentant des services de douanes établi dans l’UE qui a la certification OEA et qui le mettra en œuvre en leur nom au moment de l’importation.

Pour les entreprises qui ne sont pas établies dans l’UE, un représentant de la TVA français devra être désigné afin d’appliquer le mécanisme d’autoliquidation sur leurs déclarations de TVA françaises. Dans tous les cas, toutes ces conditions seront vérifiées par les autorités douanières françaises et si elles sont respectées, l’autorisation sera accordée dans un délai maximum de deux mois.

Quelles sont les conséquences pratiques?

Le principal avantage du nouveau mécanisme d’autoliquidation est d’éviter de payer la TVA à l’importation au moment de l’importation des marchandises.

La mise en place du nouveau dispositif entraînera des économies très importantes en termes de trésorerie, notamment pour les sociétés non établies en France qui ne peuvent pas facturer la TVA sur les ventes réalisées et qui sont (dans la plupart des cas) en crédit TVA. Pour ces entreprises, il ne sera plus nécessaire de demander des remboursements de TVA.

L’autorité douanière française a indiqué que les opérateurs bénéficiant du mécanisme d’autoliquidation de la TVA à l’importation conservent la possibilité de choisir soit ce nouveau régime, soit le régime d’achat libre de TVA (AI2) et le « régime 42 », qui permet à l’importation d’être considérée comme exonérée de la TVA lorsque l’importation de biens est suivie d’une livraison intracommunautaire.

Ce nouveau mécanisme d’autoliquidation traduit la volonté de l’administration des douanes françaises de renforcer l’attractivité des activités commerciales en France, en adoptant des mesures incitatives pour alléger le fardeau de la TVA à l’importation au moment de l’importation. Ce nouveau mécanisme est similaire à ceux qui ont déjà été mis en place en Belgique et aux Pays-Bas. Entreprise et achat à l’étranger combinés donnent lieu à de nombreuses règles et possibilités en matière de TVA.